Συγκεκριμένα παραδείγματα, τα οποία προκύπτουν από τη φορολόγηση ενός φυσικού προσώπου παραθέτουμε στη συνέχεια. Στον πρώτο από τους πίνακες εμφανίζεται η χαρακτηριστική περίπτωση ενός φυσικού προσώπου, το οποίο στη διάρκεια του 2018 εμφάνισε κέρδη 40.000 και το 2019 πέτυχε μέσα από την επαγγελματική του δραστηριότητα να αυξήσει τα κέρδη του κατά 10.000 ευρώ, στις 50.000 ευρώ.
Επί της ουσίας μέσα από τα παραδείγματα φαίνεται η έλλειψη κινήτρων, η οποία δίνεται από τη φορολογική διοίκηση, προκειμένου το ίδιο φυσικό πρόσωπο να συνεχίσει να επενδύει επιδιώκοντας τη δημιουργία μεγαλύτερων κερδών στις επόμενες χρήσεις, με δεδομένη την υψηλή φορολογία που καλείται να αντιμετωπίσει.
Σημειώνεται ότι ο φορολογούμενος στο παράδειγμα που παραθέτουμε στον πρώτο πίνακα, δεν έχει να συμψηφίσει προκαταβολή φόρου από προηγούμενη χρήση.
Τα παραδείγματα που ακολουθούν, προκύπτουν από την παρουσίαση που πραγματοποίησε ο φοροτεχνικός, Βαγγέλης Αμπελιώτης, στο πλαίσιο του 14ου AthensTaxForum, χορηγός επικοινωνίας του οποίου ήταν τα Φορολογικά Νέα.
Φορολόγηση φυσικού προσώπου
2018
2019
Διαφορά 2019-2018
Φυσικό πρόσωπο-έμπορος με φορολογητέα ύλη
40.000
50.000
10.000
Κύριος φόρος
11.000
15.500
4.500
Προκαταβολή φόρου 100%
11.000
15.500
4.500
Εισφορά αλληλεγγύης
1.326
2.076
750
Σύνολο επιβάρυνσης στη διαφορά των 10.000 ευρώ
9.750
Στον δεύτερο πίνακα, εάν υποθέσουμε ότι ένα φυσικό πρόσωπο εμφανίζει κέρδη, ύψους 60.000 ευρώ, το σύνολο της επιβάρυνσής του προκύπτει από κύριο φόρο, προκαταβολή φόρου, αφαιρούμενη προκαταβολή του 2019 και εισφορά αλληλεγγύης. Σημειώνεται ότι στο συγκεκριμένο πίνακα δεν έχει υπολογιστεί η ασφαλιστική εισφορά, δεδομένου ότι για τα φυσικά πρόσωπα, η ασφαλιστική εισφορά εκπίπτει και εντάσσεται ως παραγωγική δαπάνη, στις δαπάνες της επιχείρησης.
Έτσι το σύνολο της φορολογικής επιβάρυνσης που προκύπτει ανέρχεται σε 27.326.
19.500 ωφέλεια σε περίπτωση φοροδιαφυγής
Εάν υποθέσουμε όμως ότι ο ίδιος φορολογούμενος καταφεύγει σε φοροδιαφυγή για να μειώσει τα εμφανιζόμενα ως κέρδη στις 40.000 ευρώ, η ωφέλεια που θα προκύψει θα είναι 19.500 ευρώ. Το παράδειγμα αυτό παρά το γεγονός ότι είναι ένα καταχρηστικό παράδειγμα, στόχο έχει να δείξει τη σημαντική δυσλειτουργία της φορολογικής νομοθεσίας, η οποία ωθεί όχι στη φορολογική συμμόρφωση, αλλά σε αρκετές των περιπτώσεων στη φοροδιαφυγή.
Φορολόγηση φυσικού προσώπου
2020
2020
Φορολογητέα Κέρδη
60.000
40.000
Κύριος Φόρος
20.000
11.000
Προκαταβολή Φόρου
20.000
11.000
Σύνολο
40.000
22.000
Μείον προκαταβολή 2019
-15.500
-15.500
Σύνολο
24.500
6.500
Εισφορά Αλληλεγγύης
2.826
1.326
Σύνολο
27.326
7.826
=19.500 Ωφέλεια
Πώς εξανεμίζονται τα κέρδη των 50.000 ευρώ
Αντίστοιχα στην Ανώνυμη Εταιρεία, οι ασφαλιστικές εισφορές που καταβάλει το φυσικό πρόσωπο – μέτοχος της επιχείρησης, δεν εκπίπτουν. Ο φόρος προκύπτει επί του συνολικού διανεμόμενου ποσού.
Στη συνέχεια παρουσιάζεται το παράδειγμα μίας Α.Ε. με τρία φυσικά πρόσωπα – εταίρους. Τα φορολογητέα κέρδη το 2018 είναι 100.000 και το 2019 150.000 ευρώ.
Η διαφορά κερδών, η οποία προκύπτει είναι 50.000 ευρώ. Ο κύριος φόρος είναι 29% και η προκαταβολή φόρου, δεδομένου ότι δεν προκύπτει συμψηφισμός, είναι 29.000 ευρώ.
Στη συνέχεια, οι τρεις μέτοχοι για το επιπλέον ποσό των 50.000 ευρώ σε επιπλέον κέρδη, που έχουν δημιουργήσει το 2019 έναντι του 2018, θα πρέπει να πληρώσουν φόρο μερίσματος 15%, με την επιβάρυνση να ανέρχεται επιπλέον στις 5.325 ευρώ.
Επιπλέον, στην επόμενη δήλωση που θα καταθέσουν για και θα δηλώσουν τα μερίσματα που προέκυψαν από την απόφαση της γενικής συνέλευσης της εταιρείας για τη διανομή τους, θα πληρώσουν εισφορά αλληλεγγύης 2.858 ευρώ και εισφορά αλληλεγγύης στις 9.567 ευρώ. Έτσι το 2021 για τα κέρδη του 2019, η συνολική επιβάρυνση θα είναι 12.425 ευρώ. Ως φυσικά πρόσωπα, μαζί με το μέρισμα η επιβάρυνση ανέρχεται σε 17.750 ευρώ.
Εάν προσθέσουμε την επιβάρυνση των 17.750 ευρώ που θα έχουν τα φυσικά πρόσωπα με τις 29.000 ευρώ επιβάρυνση σε κύριο και προκαταβλητέο φόρο, όλα τα κέρδη των 50.000 ευρώ εξανεμίζονται.
Φορολόγηση Ανώνυμης Εταιρείας με συμμετοχή τριών φυσικών προσώπων (33% έκαστος)
2018
2019
Διαφορά 2019-2018
Φορολογητέα Κέρδη
100.000
150.000
50.000
Κύριος Φόρος 29%
29.000
43.500
14.500
Προκαταβολή φόρου 100%
29.000
43.500
14.500
Συνολική επιβάρυνση
29.000
2020
2021
Φόρος μερισμάτων 50.000-14.500=35.500
35.500Χ15%=
5.325
Εισφορά αλληλεγγύης
2.858
Ασφαλιστικές εισφορές 35.500Χ26,95%
9.567
Σύνολο
5.325
14.425
=17.750
